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既代購又運輸算混合銷售嗎?

2017/9/20 22:07:15??????點擊:
 近日,某縣國稅局稽查局根據舉報信息對轄區內某商貿公司實施了納稅檢查,發現該公司2016年5月~2017年4月為客戶代購水泥時另外收取了運輸費用只按11%的稅率繳納了增值稅,而不是按混合銷售依17%的稅率繳納增值稅。對此,稅務機關內部產生了兩種處理意見,引發了一場熱烈的涉稅爭議。
  原來,商貿公司擁有甲水泥廠獨家代理權,經營水泥也兼有代購水泥業務和運輸業務。2016年5月~2017年4月,該公司為客戶代購水泥10萬噸,收取代購手續費50萬元,另外收取運費500萬元。該公司在申報納稅時,代購手續費則按商務輔助服務依6%的稅率申報繳納了增值稅;為代購水泥提供運輸服務取得的500萬元按11%的稅率申報繳納了交通運輸業增值稅。
  第一種處理意見認為,該企業發生的經濟行為屬代購貨物行為,收取的運費只是方便客戶,并且提供運輸服務也按11%的稅率繳納了增值稅,是合規的。根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》(財稅字〔1994〕26號,以下簡稱26號文件)第五條規定,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅:受托方不墊付資金;銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款,并另外收取手續費。顯而易見,該商貿公司行為符合代購貨物的條件,代購收入按11%的稅率繳納了增值稅是正確的。
  第二種處理意見認為,代購水泥并為客戶提供運輸服務屬混合銷售行為,其水泥及運輸服務應按17%的稅率繳納增值稅。表面上看,水泥是代購貨物,但實質上是A商貿公司利用自己的壟斷地位,將混合銷售行為一分為三:代購手續費、水泥價款和運費,并讓水泥廠向客戶開具了水泥銷售發票,自己向客戶開具了手續費銷售服務發票和運輸發票,這樣就符合代購貨物的條件。根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文件)附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規定,一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物,為混合銷售。A商貿公司屬于從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,應該按照銷售貨物繳納增值稅。
  上述案例在實際工作中比較常見。營改增后,運輸業已屬增值稅納稅范疇,銷售貨物并提供運輸屬混合銷售行為。由于貨物與運輸業存在稅率差,納稅人有意將混合銷售分解,把貨物銷售偽造成代購,貨物銷售的增值額轉移到運輸服務上,這樣就可利用稅率差達到少繳稅款的目的。鑒于基層稅務機關對上述代購定性存在較大分歧,加上混合銷售非常容易轉化為代購貨物,建議國家有關部門盡快明確。(作者單位:湖北省京山縣國稅局)
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