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如何解決建安企業“進項不足”問題

2018/7/16 11:26:40??????點擊:

 全面“營改增”后,建安行業面臨的最大的問題是——進項發票抵扣不足。目前,99%的建筑工程機械和設備集中在私人手中,建筑企業獲取機械租賃發票和勞務發票非常困難!金稅三期上線后一系列技術手段運用加強,國地稅合并后稅務機關必將不斷加強監管,稅務管理開啟了“數據控稅”的嚴征管模式。

  無機械租賃發票和勞務發票進項,負擔太重;用材料發票代替租賃發票,虛列人員工資,涉及虛開;企業機械、人工、材料成本結構不合理,難逃“金稅三期”監控法眼。

  如何解決建筑企業在實踐中一些難以取得發票的問題,使企業成本結構合理化、合規化,建筑企業迫切需要既沒有稅收風險又能解決進項發票的良好路徑。筆者為您詳細介紹一種稅收風險規避和籌劃技巧。

  一、工程量較小的建筑企業,選擇企業所得稅核定征收的方式

  適合從事工程量較小的土石方工程的建筑企業。根據《企業所得稅核定征收辦法》(國稅發〔2008〕30號)規定:雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全、難以查賬的,可以核定征收企業所得稅。

  由于工程機械設備一般都在私人手里,從事此類工程的建筑企業很難取得工程機械施工發票。如采取企業所得稅核定征收的方式,建筑企業不必為取得發票絞盡腦汁,可以按照機械臺班數直接支付臺班費,且不需憑票扣除,直接降低了業務成本。

  以在廣東從事土石方工程的建筑企業為例:查賬征收方式下,機械施工業務的綜合稅費包括:增值稅(小規模)3%、城建稅及教育費附加0.36%,獲取上游發票稅費6%,綜合稅費合計為9.36%;若采取核定征收方式,根據廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局〔2018〕1號公告規定:建筑業應稅所得率8%,即可換算為按銷售收入的2%核定征收,則建筑企業機械施工業務的綜合稅費包括:增值稅(小規模)3%、城建稅及教育費附加0.36%,按銷售收入核定征收應稅所得2%,綜合稅費合計僅為5.36%,綜合稅費節約了4%。

  二、采用簡易計稅3%的查賬征收建筑企業,需要合理的配置成本

  采取查賬征收方式是建筑企業稅收征管的主流,建筑企業從事“甲供材”或“清包工”工程,可采取簡易計稅辦法開具3%的增值稅發票,其合理的成本配比結構應該是怎樣的呢?筆者認為,成本結構可視工程項目的性質分類大致配比如下:

  (1)機場、碼頭、廣場道路和園林綠化等市政工程類:材料50%、人工20%、機械30%;

  (2)房地產等基建工程類:材料60%、人工30%、機械10%;

  (3)土石方平衡、清表等工程類:人工20%、機械80%(含燃料費)。

  對工程機械施工業務來說,傳統的發票獲取方式是由分包方(機械持有人)提供工程分包發票,該方式的優點是可以本地獲取發票,差額扣除,缺點是受分包級別(不得轉包、不得三級分包)、預繳稅款(本地繳納3%)的限制。此外,各地稅務局對門前代開發票的控制尺度松緊不一,分包方(機械持有人)大規模地開具工程抵扣發票很困難。由于材料和人工獲取發票成本相對較低,目前很多建筑企業采用加大材料或人工成本的方式(包括在外購買虛開發票)抵扣企業所得稅,導致成本配比不合理,積累了大量的稅收風險,在“金稅三期”系統監控日益嚴密的背景下,隨時會面臨稅務稽查和查補稅款的稅收風險。

  三、采用一般計稅10%的查賬征收建筑企業,需要足額獲得進項抵扣發票

  采用一般計稅辦法10%的查賬征收建筑企業,其機械施工業務發票的取得有兩種方式:一種是“濕租”,即由機械持有人提供工程機械、機械操作、動力供應等,分包方開具的是10%建筑服務發票,建筑企業可抵扣10%的進項稅額;另一種是“干租”,即機械持有人僅提供工程機械租賃,機械動力燃料由建筑企業自身采購供應,機械操作也由其他勞務公司承包,則建筑企業可分別獲得機械租賃(稅率16%)、燃料(稅率16%)、勞務外包(稅率3%)的增值稅進項發票進行抵扣。相比較而言,第二種“干租”方式獲得的進項抵扣更加充分有效,且不受工程施工地預繳及分包規定的影響,是采用一般計稅辦法的查賬征收建筑企業的優先選擇。同時,提供“干租”業務的機械持有人可選擇在合適的地區成立個體工商戶,并采取核定征收方式,解決征管效率和及時足額供票的問題,這樣建筑企業的進項發票抵扣的問題就迎刃而解。

來源:肖太壽財稅工作室 作者:肖太壽財稅工作室

 

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